AICPA, 미국공인회계사 중급회계 Intermediate Accounting1 (0601-0605))

AICPA 미국공인회계사 중급회계

Fixed Assets 

1. 처분하려는 자산은 Other Asset 으로 Reclassification 재분류 해야 하며, 이때 Other Asset 으로 갈 수 있는 값은 NRV (Net realizable Value)와 BV 중 작은 값으로 Reclassify 한다.

 Impairment - 1) 팔아버릴 자산 2) 계속 사용할 자산

 1) Other Asset으로 재분류 하기 위해서는 처분할 자산인지 확실한 증거를 보여라! (6가지)

   - 팔겠다고 의사결정한 계획수립

   - 팔겠다고 한 자산을 팔수 있는 가능성이 있어야

   - 바이어를 실제 찾을 수 있는지

   - 팔려고 할 가능성 자체가 있는지

   - 자산이 적어도 Fair price로 팔수 있는지

   - 팔겠다고 하는 계획이 바뀌면 안된다.

2. NRV가 BV보다 작은 경우 자산이 Impair(손상) 된 것으로 보아 Impairment(손상)에 따른 Loss를 인식한다.

3. 계속 보유하고 사용할 자산은 그 자산을 사용함으로써 있을 미래의 Undiscounted Net Cash flow를 자산의 BV와 비교해보는 Recovery test를 행하여 BV가 더 큰 경우 Impairment loss를 인식한다.

  앞으로도 계속 사용할 자산의 Impairment를 인식할려면 세단계를 거쳐야한다.

a) 손상이 났는지 안났는지? 자산의 장부가치가 회복될 가능성이 있는지?

b) 자산의 장부가치가 회복될것인가? 

c) 만약 손상되었다고 판단된다면, 자산의 실제가치-장부가치 = 손상액

4. Impairment loss의 금액은 자산의 Fair value와 Book value의 차이이다.

★ 사용할 자산의 경우에는 가치가 회복된다고 하더라도, Appreciation 하지 않는다!

Intangible Asset

Patent, Trademark, Goodwill... 

5. Physical Substance가 없다는 특징 때문에 대가를 지불하고 외부에서 획득한 경우에만 Intangible Assets 자산(Capitalize)으로 인식함을 원칙으로 한다.

 - 내부에서 개발하면 비용처리 (Expense)

 - 외부에서 돈 주고 확보하면 자산처리

6. Useful life가 definite 한 Intangible Assets은 Amortization 하고 Useful life가 Indefinite 하다고 여겨지는 Goodwill type의 Intangible assets 은 Amortization 하지 않는다.

7. 내부적으로 개발하는 Patent와 관련한 Expenditure 는 Expense로 처리하나 Patent를 등록하는 것과 관련된 비용은 자산화한다.

8. 특허권 침해소송과 관련된 Legal cost는 승소한 경우에는 자산화 하고 패소한 경우에는 당기의 비용으로 처리한다.

9. R&D cost는 미래 경제적 효용이 Probable하지 못하므로 자산이 아닌 Expense로 처리한다.

10. R&D Activity와 관련된 항목뿐만 아니라 Allocate 받은 간접비도 R&D Expense에 포함하여 보고한다

11. Existing 한 Product나 During production 과 관련하여 발생하는 cost는 R&D Activity로 간주하지 않는다.   

 만약 R&D 자체가 우리 회사의 Normal activity 라고 하면, 주업이 R&D 이기 때문에, 그 비용은 Inventory Acquisition Cost로 들어간다. 

12. Initial fee에 대해 Franchiser 는 Revenue 혹은 Unearned revenue를 인식한다.

  프랜차이저는 더이상 해줄게 없으면, Revenue

  그런데 초기에 돈 받고 나중에 더 그 댓가로 무언가를 해줘야 한다면, Unearned revenue

13. Periodic payment에 대해 Franchisee는 발생한 Period에 Expense로 인식한다.

14. Goodwill의 Impairment 는 Company 전체 Level이 아닌 그보다 낮은 Level의 Reporting unit을 단위로 측정한다.

○ 굿윌은 그 회사만의 독특한 가치. 외부에서 Purchase 해올때 그만큼의 금액을 Goodwill을 자산화시킨다. 다만, 굿윌을 유지하기 위한 비용 등의 모든 관련비용은 바로 비용처리한다, 자산화하지않는다! 

15. Reporting unit의 장부가가 시장가보다 높은 경우 Goodwill 의 Impairment 금액을 측정한다.

  Impairment = 장부가 - Implied Value of Goodwill 

   ○ Implied Value of Goodwill 은 부채와 순자산의 시장가치와 인식가능한 자산의 현재가지의 차이!

16. 판매를 목적으로 내부에서 개발하는 Software와 관련된 지출 가운데 Technological feasibility가 확립된 이후부터 Market feasibility가 확립되기까지의 Cost가 Computer software 라는 Intangible asset으로 capitalize 된다.

  기술적 구현 가능성을 보이기 전까지는 R&D 비용으로

  기술적 구현 가능성 이후부터 시장성이 확보되기 전까지는 Software로 자산화

  시장성 확보 이후 부터는 Inventory로 자산화

17. Capitalize 된 Software 는 Straight Line 을 적용한 비율 VS 전체 예상매출 대비 당기 매출의 비율 가운데 보다 큰 비율을 적용하여 Amortize 한다.

18. Balance sheet 에 Software 라는 자산으로 보고되는 금액은 NRV와 Unamortized cost (감가상각하고 뺀 COST) 가운데 보다 작은 값이다.

19. Start-up activities와 관련하여 발생한 cost는 당기에 Expense비용으로 처리한다.

 ○ Start-up activities : Onetime activity 예를들어, 다른 지역에다가 회사의 Branch를 낸다. 직원뽑은 cost, 출장비 등,..뉴 브랜치를 열기 위한 일회성 소요비용!

20. Development stage enterprise에 해당되는 Entity는 Income statement와 Cash flow statement에 당기의 결과뿐만 아니라 Operation을 시작한 이래로 누적된 금액을 함께 보고하도록 요구된다.

 * 주요한 Operation이 아직 시작 안된 경우 또는 아직 Significant 한 수익이 없는 경우.